分析：對ERP企業(yè)實施有效稅源監(jiān)控的途徑

　　一、ERP系統(tǒng)的概念及其特點

　　ERP(Enterprise Resources Planning)是企業(yè)資源計劃的縮寫，它是一個集合企業(yè)內(nèi)部所有資源，進行有關(guān)計劃和控制，以達(dá)到最大效益的集成系統(tǒng)。它不僅僅是一種軟件，更是一種先進的管理思想和管理方法，是及時系統(tǒng)(Just In Time)思想和物料需求理論在ERP中的應(yīng)用。它是在物料需求計劃(MRP)和制造資源計劃(MRP II)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生發(fā)展起來的，其核心是MRP II，即以銷售訂單為主線，根據(jù)產(chǎn)能平衡，生成主生產(chǎn)計劃、物料生產(chǎn)計劃，在此基礎(chǔ)上組織采購和安排生產(chǎn)，最后根據(jù)銷售訂單的要求對外發(fā)出商品、開具發(fā)票和收取款項，并由此形成相關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付、成本、存貨核算等財務(wù)數(shù)據(jù)。與傳統(tǒng)的財務(wù)軟件相比，ERP增加了采購、生產(chǎn)、銷售及人力資源信息等功能，并實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的自動傳輸。ERP系統(tǒng)具有以下特點：

　　1數(shù)據(jù)的高度集成。系統(tǒng)集供、產(chǎn)、銷、人力資源等信息于一體，主要功能已從單純的財務(wù)核算轉(zhuǎn)向確保企業(yè)各環(huán)節(jié)的正常運轉(zhuǎn)，財務(wù)總賬模塊僅僅是其中一個很小部分。因此，在對其實施稅務(wù)管理時最有效的方法是直接在系統(tǒng)中查看數(shù)據(jù)。

　　2.表現(xiàn)形式不直觀。傳統(tǒng)的財務(wù)軟件，賬證表的邏輯關(guān)系非常明確直觀，基本延用了手工記賬的套路。但在ERP系統(tǒng)中，賬證表數(shù)據(jù)直接從數(shù)據(jù)庫中抓取，流程關(guān)系不明確。有時甚至?xí)䦟?dǎo)致總賬、明細(xì)賬不平，究其原因，主要是由于涉及的使用人員、使用環(huán)節(jié)極多，在抓取數(shù)據(jù)時有其他數(shù)據(jù)寫入，導(dǎo)致總賬、明細(xì)賬取數(shù)的時點不一致所致(這一情況可通過前后期數(shù)據(jù)的明細(xì)查詢得到驗證)。另外，在絕大多數(shù)的國外軟件中，賬簿都采用報告的形式，不進行借貸余分欄，也沒有方格線，因此直觀性大打折扣。ERP系統(tǒng)的不直觀還指它的科目全以代碼反映，沒有對應(yīng)的文字描述，且編碼非常繁雜，既包含一般財務(wù)軟件中科目的基本信息，還包含地區(qū)、公司、工廠、部門、倉庫、庫位等信息(這一情況在企業(yè)數(shù)據(jù)要匯總到集團公司總部時更突出)。

　　3.權(quán)限設(shè)置明確，以流程控制質(zhì)量。ERP系統(tǒng)一個很明顯的特征在于它的權(quán)限設(shè)置非常細(xì)致，分工很明確。不像常見的國內(nèi)財務(wù)軟件都有一個超級用戶，只要通過這個超級用戶，任何環(huán)節(jié)的操作都能進行。在ERP系統(tǒng)中，系統(tǒng)規(guī)定了你有什么權(quán)限，就只能在這個范圍中操作，哪怕是上層領(lǐng)導(dǎo).也不能直接操作下級的有關(guān)業(yè)務(wù)，更沒有超級用戶的概念。在系統(tǒng)中獲取一個數(shù)據(jù)往往要涉及公司的很多操作人員。

　　4.機制憑證居多，書面記賬憑證裝訂不規(guī)則。由于系統(tǒng)信息的高度集成，相關(guān)數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)內(nèi)部自動流轉(zhuǎn)，如材料、半成品的車間領(lǐng)用、半成品、產(chǎn)成品的完工入庫、有關(guān)費用的預(yù)提等，都是通過機制憑證實現(xiàn)的。只有涉及外部書面憑證時，如外購材料入庫、付款、收款等情形，才以書面憑證的形式進行裝訂保管。這與傳統(tǒng)的手工記賬、甚至是財務(wù)軟件記賬企業(yè)的情況有很大的區(qū)別。

　　二、對ERP企業(yè)實施有效稅源監(jiān)控的主要途徑

　　1.“訂單一訂單”穿行測試，借以了解系統(tǒng)的基本 功能。ERP系統(tǒng)中相關(guān)信息的流動是以銷售訂單為主線 進行設(shè)計的，測試時可以圍繞銷售訂單進行。我們可以 任意選擇一個銷售訂單，來踉蹤系統(tǒng)中的材料采購、入 庫、生產(chǎn)領(lǐng)用、產(chǎn)成品完工入庫、銷售出庫等方面的執(zhí)行、授權(quán)、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)等信息，對照財務(wù)總賬模塊相應(yīng)數(shù) 據(jù)，了解物流信息的流轉(zhuǎn)過程、在財務(wù)處理模塊中傳遞 及核算的正確性、內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性等情況。

　　2.以科目余額表為基礎(chǔ)，對企業(yè)的財務(wù)報表進行核對。一般而言，跨國公司的ERP系統(tǒng)都是根據(jù)集團統(tǒng)一要求進行設(shè)計的，大都采用西方會計制度進行財務(wù)核算，系統(tǒng)產(chǎn)生的報表不能作為正式報表直接對外報送，中間必然有一轉(zhuǎn)換過程。因此，我們應(yīng)該根據(jù)企業(yè)某個時點(通常是-12月31日)的科目余額，對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中相關(guān)數(shù)據(jù)進行比對，了解中間轉(zhuǎn)換過程，進而確定財務(wù)報表、企業(yè)申報數(shù)據(jù)的正確性、合理性。

　　3.通過銷售管理模塊來查證銷售收入數(shù)據(jù)的正確 性。一個銷售訂單在最后貨物發(fā)運、財務(wù)上作銷售處 理后(即訂單的各個環(huán)節(jié)全部執(zhí)行完畢后)會被自動 關(guān)閉。通過查詢未關(guān)閉的銷售訂單情況，追蹤到該銷 售訂單的進度，來查找當(dāng)前發(fā)出貨物未及時開票申報 銷售的情況。另外，銷售模塊中還提供了較強的銷售 統(tǒng)計分析功能，我們可以統(tǒng)計一段時期的銷售情況， 同該時期財務(wù)銷售數(shù)據(jù)進行比對，對差異部分再進一 步調(diào)查取證，來確定某一時期發(fā)出商品未銷售入賬的 情況。然后再根據(jù)訂單、合同等約定的條款，來確定 這一未銷售人賬發(fā)出商品數(shù)據(jù)的正確性和合理性。

　　4.了解成本核算過程，確定成本數(shù)據(jù)的正確性。 應(yīng)該說，成本核算是ERP系統(tǒng)的一個核心部分，也是 最復(fù)雜、最難以確定的部分，因為這一過程都是根據(jù) 相關(guān)參數(shù)設(shè)定后系統(tǒng)自動取數(shù)、計算完成的，因此有 必要對成本計算過程及核算方法加以重點關(guān)注。實務(wù) 中可以通過詢問成本會計，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝過 程、物料清單等相關(guān)信息進行，重點把握成本歸集范 圍的正確性、公共費用分?jǐn)偟暮侠硇约皹?biāo)準(zhǔn)成本差異 結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性等內(nèi)容。 另外，也可以物料清單為依托，來驗證成本數(shù)據(jù)。企業(yè)的產(chǎn)品與各明細(xì)物料間都存在一定的依存關(guān)系，這一關(guān)系在ERP系統(tǒng)中即為物料清單。實務(wù)中可以利用這一信息來驗證成本計算表中相關(guān)數(shù)據(jù)的正確性。以單產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為例，如果物料清單顯示生產(chǎn)1個A產(chǎn)品需要用2個單位的B材料，那么當(dāng)成本計算表中顯示這一比例關(guān)系失衡時，我們就有必要對企業(yè)的成本核算數(shù)據(jù)作進一步確認(rèn)，以驗證成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。 還可以通過銷售管理模塊查證收入、成本的配比情況。有的ERP系統(tǒng)提供對訂單的發(fā)貨時間、發(fā)貨數(shù)量、收入、成本、毛利情況進行分析匯總的功能，因此可利用這一信息對財務(wù)數(shù)據(jù)進行比對確認(rèn)。一方面可以分析每一訂單的毛利情況，判斷定價、成本計算方法的合理性：另一方面可以對成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)與收入的配比情況加以驗證，以確定是否存在將其他發(fā)出混入銷售一并結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。

　　5.通過倉庫管理模塊來驗證存貨、銷售收入、銷售成本等方面數(shù)據(jù)的正確性。在倉庫管理模塊下，可以對庫存情況進行即時智能查詢。實務(wù)中應(yīng)對當(dāng)前存貨進行必要的抽盤，以確定系統(tǒng)中存貨數(shù)據(jù)與實際情況是否一致。

　　6.通過固定資產(chǎn)管理模塊，確定企業(yè)折舊費用的計提情況。這一過程可以根據(jù)總賬模塊中折舊費用機制憑證來進行(前提是固定資產(chǎn)模塊在系統(tǒng)中正常使用)。即通過某個月份的折舊費用憑證，查詢到每個固定資產(chǎn)的具體情況，主要包含資產(chǎn)名稱、增加日期、原值、預(yù)計可使用年限、預(yù)計殘值率、折舊計算方法、已提折舊、當(dāng)期計提情況、尚可計提期限等方面的信息。這些信息在固定資產(chǎn)管理模塊中都能找到，實務(wù)中我們只要對其中部分資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容及實際情況進行抽查即可判斷折舊計提金額的合理性與正確性。

　　7.結(jié)合稅務(wù)核算過程，查證企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)的正確性。如前所述，由于目前公司使用的ERP系統(tǒng)以國外軟件為主，且多在集團公司內(nèi)部統(tǒng)一使用，在設(shè)計這些系統(tǒng)時更多考慮的是集團總部所在國財務(wù)核算原則和納稅申報要求，與我國的稅務(wù)規(guī)定可能會有某些細(xì)節(jié)上的不一致。為進一步減少管理風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)和防范企業(yè)由于某些疏忽造成的申報不實現(xiàn)象，我們還必須對企業(yè)的稅務(wù)核算過程進行必要的關(guān)注。通過對企業(yè)稅金(特別是增值稅方面)核算過程的了解，尋找可能存在的部分脫節(jié)現(xiàn)象。

　　8.要特別關(guān)注某些企業(yè)中存在的物流系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)相互獨立的情況。有些企業(yè)，物流管理采用的是一套系統(tǒng)，財務(wù)核算采用的又是另外一套系統(tǒng)，兩者數(shù)據(jù)相互獨立、互不兼容.物流系統(tǒng)產(chǎn)生的某些財務(wù)信息要經(jīng)過人為轉(zhuǎn)換或兩次錄入后才能成為財務(wù)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。嚴(yán)格來講，它并不是真正的ERP系統(tǒng)，但這種情況在當(dāng)前的企業(yè)中還相當(dāng)普遍。由于兩套系統(tǒng)相互獨立，信息傳輸需人為轉(zhuǎn)換，這樣就造成了數(shù)據(jù)的兩次存取，技術(shù)上不能保證數(shù)據(jù)的一致性和準(zhǔn)確性。與此同時，也為某些企業(yè)對財務(wù)數(shù)據(jù)進行加工粉飾創(chuàng)造了極大的便利條件。從以往對這些單位的管理情況來看，利用這兩個系統(tǒng)相互獨立來人為調(diào)節(jié)財務(wù)數(shù)據(jù)的案例不在少數(shù)。因此，對這一現(xiàn)象，我們應(yīng)引起足夠的重視。

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