一、研究綜述

    企業內部控制制度體系是企業內部為了有效地進行經營管理而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。企業資源計劃（ERP）系統在企業中的應用，一方面可對企業內部供應鏈上的所有環節如訂單、采購、庫存、計劃、生產制造等有效地進行管理，但另一方面也給企業內部控制體系帶來了新的挑戰。

    不論是工業企業還是商業企業，采購與付款業務都是企業經營活動的首要環節，采購成本的高低對企業最終的利潤是有直接影響的，同時，與采購業務相關的應付賬款或預付賬款的管理對企業來說也是至關重要的。鑒于此，本文探討在ERP環境下如何加強采購模塊的控制，使企業建立完善的采購業務內部控制制度，確保采購事項的真實性、合理性、合法性，及時準確地提供采購業務的會計信息，保證采購付款業務循環有效運轉，以確保企業會計信息系統能夠正常、安全地運行。

二、采購業務的控制環節

（一）采購業務處理流程

    從物流的角度看，最初的采購流程運行的成功與否將直接影響到企業生產、銷售最終產品的定價情況和整個供應鏈的最終獲利情況。換言之，企業采購流程的“龍頭”作用不可輕視。具體處理流程如圖1所示。

（二）采購業務的控制點

    采購系統實際是由采購管理和應付賬款兩個子系統構成的，它們是企業信息系統中比較復雜的子系統。在這個子系統中存在物流和資金流兩條線，如何保證這兩條線相互聯系，正確形成與供應商的往來賬，是這個系統的關鍵。同時，根據目前企業管理的要求，采購系統不但完成采購活動的事中管理、事后核算，同時完成采購計劃的產生和采購資金需求的預測。盡管對于不同的企業采購與應付業務管理的目的是相同的，但不同的企業在管理模式上和業務流程上有一定的區別，本文介紹比較常規的一種處理模式。具體來說，有以下幾個關鍵的業務處理環節和控制點：

1.授權

    企業必須按要求設定涉及采購流程的每一個人員對ERP系統的操作權限，例如，對供應商信息的錄入須得到對數據庫的操作授權，訂單輸入后的修改必須得到操作授權，采購人員必須在授權范圍內簽訂采購合同。

2.審批

    審批程序是采購業務中非常重要的一個環節。審批的目的有兩個：一是對請購活動審核，二是明確請購和采購活動的有關責任。通過各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環節，以此防止員工的舞弊行為。而各個部門和各個級別的審批程序的目的又有所差別，例如請購部門負責人審批的目的是保證請購商品的品種、質量滿足經營活動的需要；采購部門審批的目的是防止重復采購和控制采購成本。

3.供應商管理

    對于采購業務來說，供應商和采購部門的關系是較容易出現問題的環節。公司要對供應商建立完善的檔案，及時掌握各供應商的信譽等情況。如果由詢價人員進行供應商的選擇，就有可能產生舞弊行為，因此這一環節關鍵是要做到信息公開，選擇的過程要公平、公正，其中價格是選擇供應商的重要因素。另外，供應商的品質和信譽管理制度以及生產能力都會影響采購業務及以后生產銷售環節的運行。

4.采購結算

    采購是企業經營的首要環節，控制材料采購成本對一個企業提升經營業績是很重要的。由于材料成本占生產成本的比例比較高，因此降低材料采購成本可以增加企業的利潤，從而增強企業的競爭力。

5.付款結算

    付款業務是采購業務不可分割的組成部分，其主要內容建立在采購業務基礎之上，是將企業的資金支付給采購商品供應商。付款涉及資金使用，因此是內部會計控制的重點。付款業務控制的關鍵點主要包括應付賬款業務控制和資金支付控制。

三、ERP環境下加強采購模塊內部控制的具體措施

（一）權限的控制

    單位應當對采購與付款業務建立嚴格的授權批準制度，明確授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理采購與付款業務的職責范圍和工作要求。對各類不同的物資請購，企業應建立完善的責任授權體系。部門物資需求由部門資產主管人負責；特殊請購計劃的制訂必須由公司計劃部、營銷部等相關部門綜合討論決定，與戰略相關的大宗支出還必須取得高層領導的同意。同時，為了保證權責對等，企業應建立適當的考核體系，真正做到誰擁有權利誰承擔責任。例如，某公司賬套主管是李明，采購部業務員王麗向公司上級主管提出請購鍵盤計劃，請購數量為10只，業務員據此填制請購單。此時就必須需要賬套主管李明登錄系統，啟動采購管理系統，執行“采購選項”、“業務及權限控制命令”，在“權限控制”下，選中“檢查業務員權限和檢查操作員權限”復選框。如果賬套主管沒有賦予業務員王麗操作權限，則在王麗錄入請購單時會彈出“對不起，您沒有錄入該部門的權限”窗口。

（二）審批的控制

    企業的各個部門都應該力求使采購申請業務制度化，即明確不同類型、不同級別的請購業務審批流程，保證所有的采購申請業務都經過規定的審批程序。對于采購申請、采購訂單、外協加工訂單等，必須經過某一個人的審核才能接著處理下一流程。對于不同的部門可能會指定不同的審核人。不正確的業務更正與刪除，待解報單的處理等都必須嚴格按規定進行，嚴格執行復核制度，充分保證計算機賬務處理不錯不亂。無論是靜態審核，還是動態審核，都要仔細核對輸出的賬務憑證與實際發生的經濟業務是否一致。另外，制定相應的上機守則與操作規程，是操作控制制度化的具體體現。比如固定資產的審核歸口到設備管理部門；計算機等IT設備的采購歸口到IT主管部門；預算審核歸口到財務主管部門；不同級別的人員又分別有不同金額的限制，超過之后必須由更高級別的人審核。

（三）業務執行控制

1.到貨數量控制

    控制到貨的數量是否允許超過訂單數量。對采購數量進行控制，采購部門首先應當對每一份請購單審查其請購數量是否在控制限額的范圍內，其次是檢查使用物品或獲得勞務的部門主管是否在采購單上簽字同意。對于大宗采購必須做各種采購數量對成本影響的分析。內部會計控制制度必須對這些成本分析做出強制性的規定，并指定專人對成本分析是否實施進行監督。將各種請購項目進行有效的分類，然后利用經濟批量法測算出成本；對于請購數量不大或者零星請購的物品，采購批量的成本分析控制可參照資金預算來執行。采購量越多，價格相對越低，但并不是采購越多越好，資金周轉率、倉庫儲存的成本等都會直接影響采購成本，應根據資金周轉率、儲存成本物料需求計劃等綜合計算出最經濟的采購量。因此必須事先確定好采購量。使存貨總成本最低的訂購量被稱為經濟訂購量。

2.到貨成本控制

    控制到貨成本是否允許超過訂單或合同成本。比如，設置了某一貨物的采購入庫成本不能超過訂單的10％，系統就不允許錄入成本超過訂單10％的采購入庫。從成本的角度來說，采購原材料或待售商品的價格和采購行為本身的成本構成了產品成本中相當大的一部分，因此，采購作業對企業盈利能力和財務流動性有著顯著影響。采購作業和存貨管理有著密切的關系，可以說，企業采購作業的成本在很大程度上取決于存貨管理的質量。科學的、精確的存貨管理會在保證正常生產的基礎上，最大程度地降低采購作業的成本。

3.儲存成本

    當企業有存貨時就會有保管費用的發生，這一費用包括占用在存貨中的資金不能再投資的機會成本及場地租金、保險費等與儲存有關的費用。因此，為了節約儲存成本，企業應盡量減少庫存量。對于這類成本，理想的狀況是降低到零，這就是及時采購的主要思想。可以通過以下措施來解決這一問題：1）減少供應商數目，這樣就減少了談判的時間；2）調用供應商檔案，選擇信譽好的供應商，以降低檢驗和質量成本。

（四）付款控制

付款控制應該屬于應付賬款系統，但是實際引發的原因在采購系統。控制付款可以通過以下辦法來進行控制：

（1）財務部門在辦理付款業務時，應當對購貨發票、供應商發票、結算憑證、訂購單、驗收單以及入庫單等資料的真實性、完整性、一致性、合法性進行嚴格審核。對于未經核準的款項不能支付，對于上述資料不全的款項，應要求補齊資料后，才能支付。

（2）會計人員要及時核銷已經完成了付款程序的采購業務，并對應付賬款、預付賬款等重要賬戶進行嚴格管理。

（3）更改供應商設置，控制對該供應商的應付賬款。

（4）企業也可在系統內設置預警。公司設立請款控制，由財務人員對部門預算和付款要求核實后給予批準；出納依據ERP中的供應商信息，銀行轉賬付款或簽發票據。這里供應商賬號信息的維護是企業需要關注的重點。會計人員依據付款單制單，為了確保業務的準確，建立企業與銀行間、企業與供應商間的對賬機制也是很有必要的。

四、小結

    ERP系統具有實時控制的思想，對各業務中的關鍵控制點的控制方法使企業從傳統的發現問題、事后補救，發展成為現在的事前預防和事中控制。嚴格的內控制度必然會改變會計機構和人員的分工，優化會計組織結構，有助于防止違法行為的發生，提高會計工作效率和質量，促進會計工作職能的轉變，推動會計理論和會計技術的進步，提高會計工作水平，大幅度增加企業的經濟效益，嚴格的內部控制制度是計算機環境下會計信息真實可靠的保證。建立完善的采購業務內部控制制度，可以保證采購付款業務循環有效運行，確保采購事項的真實性、合理性、合法性，防止欺詐和舞弊行為，保證會計信息系統正常、有效運行。

【轉載自IT專家網】http://esoft.ctocio.com.cn/19/12326519.shtml

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